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苗木采購躲不過的坎：免稅普票遇上定額計價，除稅系數(shù)怎么算不虧？

頭像   造價小匠 2025-07-23 | 128閱讀 2 贊

在園林綠化工程中，苗木的采購是施工成本的重要組成部分。在施工方經(jīng)常有這樣的疑惑：購買免稅苗木取得的普通發(fā)票，在進行定額計價時，是否需要考慮除稅系數(shù)呢？

這看似簡單的問題，卻涉及到了國家稅收政策、定額計價原則、施工成本核算等多方面，其中的道理整不明白，編制的計價很可能就會失去準確性。

今天來進行一個簡單分析：

一、理清概念

1. 免稅苗木普票的特殊性

根據(jù)增值稅政策，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)苗木免征增值稅（屬于農(nóng)產(chǎn)品范疇），因此施工方從農(nóng)戶或農(nóng)業(yè)性質(zhì)的企業(yè)采購苗木所取得的發(fā)票，通常為免稅普票（而不是增值稅專票）。但要注意的是，雖然發(fā)票上稅率為0，但按照國家稅收政策規(guī)定，施工單位能夠憑此免稅普票，在繳納增值稅時按照9%的稅率實施進項稅額抵扣。


2.定額計價中的“除稅系數(shù)”

定額計價中，材料價格按“含稅價”計入。通過“除稅系數(shù)”將含稅價轉(zhuǎn)換為為不含稅價（不含稅價 = 含稅價 ÷ (1 + 稅率)），匯總得出不含稅造價后作為基數(shù)，計取銷項稅。


備注：

銷項稅額=銷售額x適用稅率

進項稅額=含稅價格x除稅系數(shù)

不含稅價 = 含稅價 ÷ (1 + 增值稅稅率)

二、定額計價中，關(guān)于“免稅普票不需要考慮除稅系數(shù)”的觀點分析:

1.定額計價中，材料價格考慮除稅系數(shù)，是本著量價分離原則，將含稅價格轉(zhuǎn)換為不含稅價格。免稅票據(jù)金額本身未包括銷項稅額，也就不需要再進行不含稅的轉(zhuǎn)化。

2.財稅〔2017〕37號文明確規(guī)定：免稅農(nóng)產(chǎn)品普票按票面金額計算抵扣，無需價稅分離。

??案例1:

某施工單位購買一批建筑材料，含稅價格為1000元，增值稅稅率為13%。除稅系數(shù)就是1/(1 +增值稅稅率13%)，這里除稅系數(shù)即為1/(1 + 13%)=0.885。
不含稅價格 = 含稅價格1000元×除稅系數(shù)0.885=885元。

 案例分析：
河北省在營改增一般計稅方法下，除稅系數(shù)計算原則為材料價格扣除采保費后按照國家規(guī)定的稅率標準，統(tǒng)一按一票制材料計算。例如，若當(dāng)規(guī)定增值稅征收稅率為17%，采保費率為2%時，除稅系數(shù) =1÷(1 + 2%)÷(1 + 17%)×17%=14.25%。

3.關(guān)于稅收政策約定：“一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進免稅的農(nóng)產(chǎn)品開具的免稅普票，可按農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價按照9%的扣除率計算進項稅額進行抵扣”的理解

對施工單位購買農(nóng)產(chǎn)品實施的稅收優(yōu)惠政策。

1）9%進項稅額的單獨申報抵扣：應(yīng)用于施工單位的稅務(wù)申報環(huán)節(jié)，在計算增值稅應(yīng)納稅額時，通過單獨申報可抵扣的進項稅額，減少應(yīng)納稅額。

2）目的：讓施工單位在采購苗木等農(nóng)產(chǎn)品時，即使取得的是免稅普票，也能按照一定比例抵扣進項稅額，從而減輕企業(yè)的增值稅稅負。

例如，購買農(nóng)產(chǎn)品獲得免稅普票金額10萬元，施工單位在申報抵扣環(huán)節(jié)，可以按照10萬×9% = 9000元作為進項稅抵扣。

3）不適用于：“將含稅材料轉(zhuǎn)為不含稅材料后用來計取銷項稅額”的量價分離原則所知的場景。

4）免稅苗木普票按9%抵扣進項稅在稅務(wù)申報環(huán)節(jié)進行，與定額計價中的材料價格除稅明顯無關(guān)。

??

4.存在費用重復(fù)計算問題：

定額計價中的稅金是根據(jù)不含稅工程造價乘以相應(yīng)稅率計算得出。如果在定額計價時考慮除稅系數(shù)，相當(dāng)于先對苗木價格進行了一次除稅，再在計算稅金時又考慮了一次進項稅抵扣因素，存在明顯的重復(fù)計算問題。

本文來源：左手陽光的造價筆記

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