承包人納稅資格為小規(guī)模納稅人如何結(jié)算？

十年鑫華 2025-08-04 | 415閱讀 1 贊

一、案例背景

某鄉(xiāng)村市政工程建設(shè)，資金來源為鎮(zhèn)政府自籌，2020年7月發(fā)包人采用邀請(qǐng)招標(biāo)方式進(jìn)行招標(biāo)，最終由某建筑公司中標(biāo)。雙方簽訂了《建設(shè)工程施工合同》，約定本工程采用工程量清單計(jì)價(jià)方式，合同價(jià)格形式為固定單價(jià)，工程開工日期為2020年10月6日，竣工日期為2021年4月5日。

在合同履行階段，承包人實(shí)際納稅資格為小規(guī)模納稅人，對(duì)其中進(jìn)度款向發(fā)包人開具稅率均為3%的增值稅普通發(fā)票，結(jié)算時(shí)發(fā)承包雙方就稅金如何計(jì)算產(chǎn)生爭(zhēng)議。

二、爭(zhēng)議焦點(diǎn)

發(fā)包人認(rèn)為：

承包人未按照合同清單中計(jì)價(jià)的稅率繳納增值稅稅金，結(jié)算應(yīng)按實(shí)際開具的增值稅發(fā)票對(duì)應(yīng)的增值稅率計(jì)價(jià)。理由是稅金非建安工程成本，是一種實(shí)報(bào)實(shí)銷的對(duì)承包人實(shí)際繳納稅金的補(bǔ)償行為，承包人未足額繳納投標(biāo)報(bào)價(jià)中計(jì)算的稅金金額，理應(yīng)按實(shí)際繳納金額進(jìn)行調(diào)整，即由9%調(diào)整為3%。

承包人認(rèn)為：

本工程最高投標(biāo)限價(jià)采用一般計(jì)稅法編制，增值稅稅率為9%，招標(biāo)文件規(guī)定承包本合同工程需繳納的一切稅費(fèi)均由投標(biāo)人承擔(dān)，并包括在總報(bào)價(jià)中。招標(biāo)文件和施工合同并無對(duì)承包人的納稅資格和稅務(wù)方案提出明確要求，合同約定的增值稅計(jì)算規(guī)定是用于確定含稅工程造價(jià)，與實(shí)際繳納方式與金額無關(guān)，因此不同意調(diào)整。

三、筆者觀點(diǎn)

經(jīng)查閱施工合同資料，針對(duì)承包人實(shí)際為小規(guī)模納稅人，招標(biāo)文件和施工合同并無對(duì)承包人的納稅資格和稅務(wù)方案提出明確要求，因此，工程造價(jià)采用的計(jì)稅方法是用于確定投標(biāo)報(bào)價(jià)價(jià)格，是一種市場(chǎng)交易價(jià)格，與增值稅的實(shí)際繳納方式和費(fèi)率并無關(guān)聯(lián)，結(jié)算時(shí)應(yīng)遵循招標(biāo)文件與合同約定的增值稅計(jì)稅方法計(jì)算。

如果合同中明確約定承包人應(yīng)承擔(dān)9%的稅金，而承包人基于客觀情況僅能開具3%的發(fā)票，因承包人不能按照合同約定向發(fā)包人開據(jù)相應(yīng)發(fā)票，對(duì)發(fā)包人造成的損失，承包人應(yīng)承擔(dān)違約責(zé)任。本工程合同并沒有約定稅金稅率，不構(gòu)成違約。

另外發(fā)包人對(duì)投標(biāo)人納稅資格有要求的，應(yīng)在招標(biāo)文件中明確，或者在招標(biāo)前對(duì)投標(biāo)人進(jìn)行資格審查，最晚也應(yīng)該在確定投標(biāo)人為中標(biāo)單位前履行審查義務(wù)。發(fā)包人沒有對(duì)投標(biāo)人進(jìn)行納稅資格審查，主觀上存在過錯(cuò)，應(yīng)承擔(dān)因自身過錯(cuò)造成的損失。

例外情況是，如投包人在投標(biāo)階段刻意隱瞞納稅資格，或編造符合招標(biāo)文件要求的虛假納稅資格證明，此時(shí)承包人存在惡意欺騙行為，造成善意發(fā)包人的錯(cuò)誤判斷，對(duì)發(fā)包人造成的損失應(yīng)由承包人承擔(dān)。

四、相關(guān)依據(jù)

《民法典》第五條規(guī)定：民事主體從事民事活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)遵循自愿原則，按照自己的意思設(shè)立、變更、終止民事法律關(guān)系。自愿原則，也稱為意思自治原則，是民法的一項(xiàng)基本原則。它要求民事主體有權(quán)根據(jù)自己的意愿，自愿從事民事活動(dòng)，按照自己的意思自主決定民事法律關(guān)系的內(nèi)容及其設(shè)立、變更和終止，自覺承受相應(yīng)的法律后果。

《民法典》第七條規(guī)定：民事主體從事民事活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)遵循?誠(chéng)信原則，秉持誠(chéng)實(shí)，恪守承諾?。誠(chéng)實(shí)信用原則是民法的基本原則，要求人們?cè)诿袷禄顒?dòng)中應(yīng)當(dāng)誠(chéng)實(shí)、守信用，正當(dāng)行使權(quán)利和履行義務(wù)。誠(chéng)信原則要求民事主體在民事活動(dòng)中講信用、守信用、以善意的方式行使權(quán)利、履行義務(wù)，不詐不欺，言行一致，信守諾言。在合同關(guān)系中，誠(chéng)信原則強(qiáng)調(diào)雙方當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)遵循誠(chéng)信原則。

作者：歐陽贊，常設(shè)中國(guó)建設(shè)工程法律論壇觀察員、中國(guó)建設(shè)工程造價(jià)管理協(xié)會(huì)資深會(huì)員，一級(jí)建造師、造價(jià)工程師。“總包之聲”簽約講師、湖南恒岳重鋼等多家企業(yè)特聘專家、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定專家，廣東省住房城鄉(xiāng)建設(shè)領(lǐng)域民事糾紛“總對(duì)總”在線訴調(diào)調(diào)解員。參與住建部、廣東省多項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)征求意見稿修訂建議，提出較多中肯意見。

從事工程造價(jià)行業(yè)20余年，擅長(zhǎng)造價(jià)爭(zhēng)議、稅務(wù)策劃、竣工結(jié)算、合同管理、長(zhǎng)期專注承包人創(chuàng)效及糾紛處理，有較多工程糾紛實(shí)際處理經(jīng)驗(yàn)。參編《建設(shè)工程結(jié)算訴訟實(shí)務(wù)與案例解析》《工程造價(jià)爭(zhēng)議典型案例解析》等。

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